【境外稅收】日本稅收政策介紹

　　一、稅制概況   
 
　　日本對(duì)企業(yè)法人實(shí)行屬地稅制，在日本從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法人企業(yè)都要就其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤在日本納稅。征稅主體為國家及地方政府（都道府縣及市町村），征稅對(duì)象為日本法人企業(yè)的全球收入，征稅主體對(duì)各個(gè)征稅對(duì)象擁有征稅權(quán)。當(dāng)征稅對(duì)象包括境外所獲利潤時(shí)，為避免雙重征稅，制定了境外稅額抵扣的規(guī)定，在一定范圍內(nèi)，可從日本的應(yīng)繳稅款中扣除境外已繳納的稅款。在日本開展業(yè)務(wù)的跨國公司，當(dāng)其獲得一定的應(yīng)稅收入時(shí)，通過辦理源頭課征（即代扣代繳）或申報(bào)繳納的手續(xù)，計(jì)算和繳納應(yīng)征稅額。為避免雙重征稅和逃稅的發(fā)生，中國政府與日本政府于1984年簽署了《中日租稅條約》，1991年中國外資法改汀后，雙方政府又進(jìn)行換文重新確認(rèn)了某些變更條款。日本針對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得征收五種稅，包括兩種國稅——法人稅、個(gè)人所得稅；三種地方稅——都道府縣民稅、事業(yè)稅、市町村民稅。針對(duì)流通交易征收四種稅，包括兩種國稅——登記許可稅、印花稅；兩種地方稅——房地產(chǎn)購置稅、汽車購置稅。此外，日本還針對(duì)消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)的所有、轉(zhuǎn)移等征收消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等其他約19種稅目。
 
　　二、主要稅種
 
　　日本的法人稅包含國稅和地方稅兩大主體，此外還必須繳納根據(jù)公司規(guī)模為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的均攤稅等。這樣，包含地方稅后的實(shí)際稅率大約為42%左右。具體包括：
 
　?。ㄒ唬┓ㄈ硕?。法人收入的22-30%。自日本大地震后，為了籌措災(zāi)后重建財(cái)源，2011年秋季日本政府臨時(shí)決定從2012年起的3年之內(nèi)增收2.4%法人稅。即2012年4月至2014年3月期間，日本的法人稅實(shí)際稅率為38.01%。
　　（二）法人居民稅。（都道府縣民稅和市町村民稅）法人稅的1 7.3-20.7%及根據(jù)法人規(guī)模等計(jì)算的一定金額等。
　?。ㄈ┓ㄈ耸聵I(yè)稅與地方法人特別稅。法人收入的一定比例（各都道府縣的稅率有所不同，并非一定在該范罔之內(nèi)，注冊(cè)資本超過1億日元的法人須另行繳納外部標(biāo)準(zhǔn)納稅）。
　?。ㄋ模┧枚悺．?dāng)獲的利息、分紅收入及其他收入時(shí)，原則上對(duì)存日本國內(nèi)銀行存款利息代扣代繳國稅15%，地方稅5%。
　　（五）消費(fèi)稅。原則南最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。2012年3月30日，日本政府內(nèi)閣會(huì)議正式通過了消費(fèi)稅增稅相關(guān)法案，將于2014年4月把消費(fèi)稅由目前的5 %提高到8%，2015年10月再提高到10%。
　?。┦聵I(yè)所費(fèi)。在東京都特別區(qū)、政令指定市及其他一些指定城市擁有營業(yè)所，且從業(yè)人員達(dá)到一定數(shù)量以上，營業(yè)所的建筑面積達(dá)到一定面積以上時(shí)繳納。
　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)稅。擁有土地、建筑物或其他固定資產(chǎn)時(shí)繳納。
　　（八）汽車稅。擁有汽車者繳納。
　?。ň牛┯』ǘ悺Ｌ顚?、出具納稅文件及合同、發(fā)票時(shí)繳納。
　　（十）房地產(chǎn)購置稅。獲取土地、建筑物時(shí)繳納。
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