【精品推薦】香港(HKFRS)/國(guó)際(IFRS)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)間采用一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不論是香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（HKFRS）或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)，都能帶來很多好處。

今年陸續(xù)推出的新政策中包括了已經(jīng)生效的第9號(hào)金融工具、第15號(hào)來自客戶合約的收入、第16號(hào)租賃和第17號(hào)保險(xiǎn)合約的更改，讓企業(yè)在國(guó)際化進(jìn)程中更好地編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

接下來百利來就簡(jiǎn)單說明香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的這四號(hào)政策分別有什么改變，又會(huì)對(duì)企業(yè)造成什么影響。

HKFRS/IFRS的好處

HKFRS/IFRS確保世界各地超過100個(gè)司法權(quán)區(qū)（包括倫敦及新加坡）的企業(yè)，于財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用同一套匯報(bào)的語言，讓投資者能比較及分析不同地區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

制訂HKFRS/IFRS的目的是為了更清晰地反映企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易。

因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂前經(jīng)過與各界投資者多番探究討論，所以HKFRS/IFRS亦切合他們的需要,要求財(cái)務(wù)報(bào)表披露投資者普遍所需的參考信息。

采用國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，有利于提升國(guó)際資本市場(chǎng)的信心和透明度，有利于增強(qiáng)不同國(guó)家或者地區(qū)財(cái)務(wù)信息的可比性，有利于降低企業(yè)的準(zhǔn)則合規(guī)成本和使用者的分析成本，有利于減少企業(yè)財(cái)務(wù)操縱的機(jī)會(huì)，提高全球市場(chǎng)監(jiān)管效率。

第9號(hào)金融工具

生效日期：2018年1月1日

受影響的標(biāo)準(zhǔn)：
取代香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)及計(jì)量，變更為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目的分類及計(jì)量、減值及套期會(huì)計(jì)。

更改之后的影響：
1、分類、計(jì)量更清晰
精簡(jiǎn)了金融工具的類別，分類從以企業(yè)管理層意圖為依據(jù)，變更為以企業(yè)如何管理資產(chǎn)的現(xiàn)金流量為依據(jù)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更容易理解。

2、預(yù)先確認(rèn)損失
減值測(cè)試由采用「已發(fā)生損失模型」轉(zhuǎn)為采用「預(yù)期損失模型」，以更及時(shí)地確認(rèn)貸款可能發(fā)生的損失，提早預(yù)估損失。

新準(zhǔn)則實(shí)行后，相關(guān)利益方將能夠更有效地對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和計(jì)量；并能通過分析外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史及現(xiàn)有的信息，提早預(yù)估損失，進(jìn)一步管理風(fēng)險(xiǎn)，并且是適用于所有受到減值會(huì)計(jì)處理的金融工具。

3、更好地反映資產(chǎn)價(jià)值變化
解決了所謂的“自身信貸”問題，即銀行和其他人因其選擇衡量的信用價(jià)值下降導(dǎo)致自身債務(wù)價(jià)值下降而導(dǎo)致?lián)p益增加。

香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)亦包括改進(jìn)的套期會(huì)計(jì)模式，以更好地將風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)處理聯(lián)系起來。

第15號(hào)來自客戶合約的收入

生效日期：2018年1月1日

受影響的標(biāo)準(zhǔn)：
香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第18號(hào)收入，第11號(hào)建筑合約；香港（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告詮釋委員會(huì)） - 13個(gè)客戶忠誠(chéng)計(jì)劃；香港（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告詮釋委員會(huì)） - 15間香港房地產(chǎn)建設(shè)協(xié)議（IFRIC） - 18 間客戶及香港資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（ SIC）-Int 31 涉及廣告服務(wù)的收入交換。

更改之后的影響：
主體確認(rèn)的收入應(yīng)反映向客戶轉(zhuǎn)移已承諾商品或勞務(wù)，金額為預(yù)計(jì)有權(quán)向客戶收取的該商品或勞務(wù)的對(duì)價(jià)。

采用了五步法模型：
步驟 1：識(shí)別與客戶訂立的合同
步驟 2：識(shí)別各合同中的單獨(dú)履約義務(wù)
步驟 3：確定交易價(jià)格
步驟 4：將交易價(jià)格分配至單獨(dú)履約義務(wù)
步驟 5：在主體履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

根據(jù)五步法，可能會(huì)影響主體收入的確認(rèn)和計(jì)量。
1、對(duì)于客戶的合同收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間運(yùn)用更恰當(dāng)，更及時(shí)。
2、收入的方式會(huì)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式。
3、金額會(huì)反映主體應(yīng)獲得的對(duì)價(jià)商品和服務(wù)。

《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第9號(hào)“金融工具” 及第15號(hào)“客戶合約收益” 兩項(xiàng)主要準(zhǔn)則已于2018年1月1日生效。

第16號(hào)租賃

生效日期：2019年1月1日

受影響的標(biāo)準(zhǔn)：
取代香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃；香港（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告詮釋委員會(huì)） - 詮釋4 確定安排是否包含租賃；香港（SIC） - 15個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃 - 獎(jiǎng)勵(lì)及香港（SIC） - 詮釋27 評(píng)估涉及法律形式的交易的實(shí)質(zhì)租賃。

我們需要一個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)的原因：

先前模式反映資產(chǎn)負(fù)債表外租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，并進(jìn)行其他相應(yīng)的調(diào)整。但市場(chǎng)中信息存在不對(duì)稱性和不準(zhǔn)確性，所做的估算往往不準(zhǔn)確。

更改之后的影響：
1、將租賃計(jì)入承租人資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)
在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)租賃，在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債將同時(shí)增加。

2、合同
若要確定一項(xiàng)合約是否包含租賃，企業(yè)需確定是否存在已確認(rèn)資產(chǎn)，及在租賃期間是否使用該資產(chǎn)獲利。

例如，公司租用了具有靈活租期的迷你貨倉(cāng)，將不會(huì)被劃歸為租賃，因?yàn)檫@種租賃方式并沒有可以確認(rèn)的特定資產(chǎn)。但如果公司租用了某個(gè)固定地點(diǎn)，且簽有定期租約，那么就會(huì)被劃歸為租賃。

 3、企業(yè)當(dāng)前的租賃決策
租賃款項(xiàng)中僅反映租賃負(fù)債利息的部分可以在融資活動(dòng)中列報(bào)，因此許多承租人的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流會(huì)減少。

注意：準(zhǔn)則生效后，沒有利用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款（GAAP）進(jìn)行融資的企業(yè)可能會(huì)因其債務(wù)水平上升而違反貸款條約。且在生效之前或之后需要進(jìn)行資本市場(chǎng)交易的企業(yè)，也需要審慎思考該舉動(dòng)是否會(huì)對(duì)其杠桿比率造成影響。

4、租期的變化
包含兩項(xiàng)豁免條件。一是租期小于或等于12個(gè)月且無購(gòu)買權(quán)的租賃；二是目標(biāo)資產(chǎn)全新時(shí)價(jià)值偏低的租賃。

例如，某公司租用辦公空間時(shí)長(zhǎng)為幾個(gè)月，則無需在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)。若目前簽訂的租期較長(zhǎng)，則可能需要考慮尋求較為靈活的租期，以便掌控其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

5、租賃的房產(chǎn)類型與租期
新規(guī)施行后，房地產(chǎn)承租方，包括辦公室的租賃將需在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行確認(rèn)，公司可以選擇較短的租期或?qū)⑥k公空間外包給服務(wù)供應(yīng)商。根據(jù)豁免條件，這些租賃無需在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，有助減輕管理負(fù)擔(dān)。

第17號(hào)保險(xiǎn)合約

生效日期：2021年1月1日

受影響的標(biāo)準(zhǔn)：
取代香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合約。

我們需要新標(biāo)準(zhǔn)的原因：
香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合約是一項(xiàng)臨時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。而以前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)慣例并未充分反映這些保險(xiǎn)合同的真實(shí)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)表現(xiàn)。更改之后旨在通過使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更有用以及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)慣例在各司法管轄區(qū)內(nèi)保持一致來解決這些問題。

更改后的影響：
1、收入的確認(rèn)口徑出現(xiàn)重大調(diào)整
新的《保險(xiǎn)合同》將明確收取保費(fèi)中對(duì)應(yīng)的投資部分將不能作為收入確認(rèn)。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，特別壽險(xiǎn)企業(yè)的收入將大幅減少。新準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也會(huì)相對(duì)的延后。

2、過去被喻為“黑匣子”的準(zhǔn)備金將被打開
這將為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。

新的《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則要求將“準(zhǔn)備金變動(dòng)”或“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”進(jìn)行的分拆以及信息的編制，這與既往的處理方法存在較大的差異，例如，由于風(fēng)險(xiǎn)降低和利潤(rùn)確認(rèn)（剩余邊際的攤銷）導(dǎo)致的負(fù)債減少，將反映為收入的確認(rèn)，而不是支出項(xiàng)目。

3、來自承保和投資的利潤(rùn)將會(huì)得到清晰的區(qū)分
過去，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是比較重視承保和投資利潤(rùn)的區(qū)分，但壽險(xiǎn)的報(bào)表過去就很難比較?，F(xiàn)在，新的報(bào)表將“利息”支出也單獨(dú)列示，保險(xiǎn)公司的“利差”將一目了然。

這些改變都會(huì)重構(gòu)保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，信息系統(tǒng)需要大量的改造，精算系統(tǒng)需要改造產(chǎn)生更為精細(xì)的分析。
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