稅務籌劃：資產(chǎn)（股權）投資案例解析

當前，針對企業(yè)的資產(chǎn)(股權)投資行為，有多種適用稅收政策。在不同條件下，企業(yè)應如何進行選擇呢?本文將以案例來說明幾種不同的稅收政策。
 
[案例]A公司持有B公司100%股權。2015年1月，A公司將其持有的M公司60%的股權劃轉給B公司，該項投資的計稅基礎為600萬元，公允價值總額為1 000萬元。A公司賬務處理如下：借：長期股權投資———B公司 600萬，貸：長期股權投資———M公司60%股權 600萬。B公司賬務處理：借：長期股權投資———M公司60%股權 600萬，貸：實收資本 600萬。那么，在這種情況下，A公司應當如何進行稅務處理?在不同的稅務處理下，B公司的持股成本又會發(fā)生哪些變化?
 
上述案例中，A公司可能適用的稅收政策有四個(假設其他享受特殊性稅務處理的條件均符合)，分別為：
 
(一)《116號文》規(guī)定5年遞延納稅
 
A公司視同銷售處理，視同銷售所得400萬元，且依照《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號，簡稱《116號文》)文件規(guī)定，遞延5年納稅;B公司持股的計稅基礎為公允價值1 000萬元。
 
A公司稅務處理：(1)視同銷售確認所得=1 000-600=400(萬元);(2)按照《116號文》規(guī)定，A公司可以選擇400萬元所得均勻地在5年內(nèi)計入，每年計入應納稅所得額80萬元。
 
(二)《109號文》劃轉特殊性稅務處理
 
A公司還可以選擇《財政部　國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號，簡稱《109號文》)中關于劃轉特殊性稅務處理的規(guī)定，A公司不確認所得額，而B公司持股計稅基礎為A公司持有M公司的原計稅基礎600萬元。
 
應當說，方案一和方案二兩種方案，各有千秋。方案一的好處是B公司接受投資的計稅基礎按照公允價值確認，在接受資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或存貨時，這種方案的優(yōu)勢就更加明顯;而方案二，顯而易見的是A公司得到的是不確定性遞延利益，比較起方案一的確定性遞延來，更加優(yōu)惠。相對來說，如果既符合《116號文》5年遞延條件，也符合《109號文》劃轉的特殊性稅務處理條件，選擇《109號文》劃轉特殊性稅務處理的企業(yè)會更多一些，畢竟大多數(shù)企業(yè)都會選擇活在當下，但企業(yè)決不能認為《109號文》的稅務處理比《116號文》更優(yōu)惠。
 
(三)《59號文》特殊性稅務處理
 
A公司還可以選擇《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，簡稱《59號文》)的特殊性稅務處理，A公司不確認所得額，而B公司持股計稅基礎為A公司持有M公司的原計稅基礎600萬元。
 
《59號文》的特殊性稅務處理，與《109號文》劃轉特殊性稅務處理結果相同，所不同的是適用范圍?！?09號文》適用范圍較為嚴苛，只有母公司對全資子公司劃轉資產(chǎn)才能適用投資的特殊性稅務處理政策，而《59號文》適用范圍較為寬泛，即使投資方A公司與被投資方B公司在投資前沒有任何股權關聯(lián)，也可能適用。但是《109號文》比起《59號文》來適用條件較寬松，劃轉資產(chǎn)不受《59號文》“50%”以上比例等條件的約束。例如，本案例中，如果劃轉M公司20%的股權比例，則只能適用于《109號文》，而不適用于《59號文》。
 
《59號文》和《109號文》的關系可以總結為：《109號文》適用范圍嚴苛，而適用條件較為寬松;《59號文》則反之，適用范圍寬松，而適用條件嚴苛。
 
(四)選擇適用“視同銷售”，且一次性計入應納稅所得額
 
大家看到方案四，一定會說：“難道A公司瘋了，有上述三種遞延納稅的方案可以選擇，怎么可能選擇一次性將所得400萬元計入應納稅所得額呢?”
 
的確，一般情況下，A公司不會選擇方案四，但是如果A公司有巨額虧損，情況就不一樣了。選擇方案四的結果是，A公司當年的所得彌補了虧損，沒有實際繳稅，而B公司持有M公司股權的計稅基礎為公允價值1 000萬元，既享受了《116號文》接受投資方持股計稅基礎為公允價值的好處，又享受了《59號文》和《109號文》A公司不需要馬上繳稅的好處。如果A公司的虧損馬上要到了5年彌補虧損期，選擇方案四就更是必須的了!
 
綜上，四種方案，各有千秋?！?16號文》的好處是，接受投資方B公司持有M公司股權的計稅基礎為公允價值，壞處是雖然遞延5年納稅，但畢竟馬上要付出真金白銀;《109號文》和《116號文》的好處是，不確定性遞延無需馬上付出真金白銀，壞處是接受投資方B公司持有M公司股權的計稅基礎為原計稅基礎;《109號文》和《116號文》的區(qū)別在于，《109號文》適用范圍嚴苛，適用條件寬松，《59號文》反之;適用視同銷售一次性計入應納稅所得額，往往是特殊情況，例如A公司存在巨額虧損，尤其是馬上要過彌補期的虧損。
最后更新時間:2016-01-06 閱讀:275次

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