CRS在中國(guó)正式實(shí)施 高凈值客戶如何應(yīng)對(duì)？

近日，稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部和“一行三會(huì)”共同簽發(fā)了正式版的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(“《管理辦法》”)，標(biāo)志著全球范圍內(nèi)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”(Common Reporting Standard，簡(jiǎn)稱CRS)在中國(guó)的正式落地。

《管理辦法》要求中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)于2017年7月1日起開展對(duì)存量以及新開金融賬戶的盡職調(diào)查工作(其中，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2017年12月31日前和2018年12月31日前分別完成對(duì)高凈值金融賬戶和低凈值金融賬戶的盡職調(diào)查工作)，以識(shí)別非居民金融賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息。此前，中國(guó)已承諾作為第二批實(shí)施CRS的國(guó)家，于2018年9月完成首次金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換工作。同時(shí)，《管理辦法》要求賬戶持有人(包括個(gè)人或者機(jī)構(gòu))真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向金融機(jī)構(gòu)提供相關(guān)信息，包括賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份等。

我們?cè)谥俺霭娴摹吨袊?guó)稅務(wù)/商務(wù)新知》中已對(duì)CRS、《CRS征求意見(jiàn)稿》，以及《管理辦法》與《CRS征求意見(jiàn)稿》相比的主要變化進(jìn)行過(guò)詳細(xì)的介紹和分析。在本期《中國(guó)稅務(wù)/商務(wù)新知》中，我們主要?dú)w納分析國(guó)內(nèi)外高凈值客戶需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

CRS意味著什么?

CRS要求簽署國(guó)應(yīng)在本國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，并在承諾的時(shí)間內(nèi)開始與其他國(guó)家或地區(qū)交換其掌握的對(duì)方居民的金融賬戶的信息，旨在實(shí)現(xiàn)國(guó)家或地區(qū)之間的稅務(wù)信息自動(dòng)交換，從而威懾并打擊利用國(guó)外賬戶進(jìn)行跨國(guó)逃安排的納稅人。

目前已有100個(gè)國(guó)家或地區(qū)承諾實(shí)施CRS，其中50個(gè)國(guó)家或地區(qū)(包括英屬維爾京群島、開曼)承諾于2017年9月首次交換信息，余下50個(gè)國(guó)家或地區(qū)(包括中國(guó)、香港、新加坡)承諾于2018年9月首次交換信息。
一言以蔽之，CRS意味著作為非稅收居民個(gè)人，在CRS參與國(guó)家或地區(qū)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，持有或控制的金融賬戶的涉稅信息，將被定期自動(dòng)交換回該個(gè)人(一個(gè)或多個(gè))稅收居民所在國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局。

中國(guó)版CRS的落地意味著什么?

《管理辦法》的頒布為中國(guó)實(shí)施CRS提供了正式的法律依據(jù)和操作指引，標(biāo)志著中國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)交換相關(guān)信息已做好準(zhǔn)備。

接下來(lái)，中國(guó)將逐步與其他CRS參與國(guó)家或地區(qū)通過(guò)多邊或雙邊的方式建立信息交換關(guān)系。具體而言，上述100個(gè)CRS參與國(guó)家或地區(qū)可通過(guò)多邊或雙邊兩種方式實(shí)現(xiàn)與其他國(guó)家或地區(qū)的信息交換。采用多邊方式的包括中國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)需簽署《稅收征管互助公約》和《主管當(dāng)局協(xié)議》，若多邊公約的參與方互相均有意向，則可建立伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息互換。中國(guó)已表示將與盡可能多的國(guó)家或地區(qū)建立信息交換伙伴關(guān)系。采用雙邊方式的包括香港、新加坡在內(nèi)的少數(shù)國(guó)家或地區(qū)，中國(guó)需要與這些國(guó)家或地區(qū)另行簽訂雙邊信息交換的主管當(dāng)局協(xié)議，才能實(shí)現(xiàn)信息互換。

哪些人群會(huì)受到CRS的影響?

可能受到CRS影響的人群分為兩類，一類為其在中國(guó)持有或控制的金融賬戶涉稅信息將參照《管理辦法》申報(bào)回其稅收居民所在國(guó)的非中國(guó)稅收居民，另一類為其在中國(guó)以外國(guó)家或地區(qū)持有或控制的金融賬戶涉稅信息將參照該國(guó)家或地區(qū)的CRS國(guó)內(nèi)法申報(bào)回中國(guó)的中國(guó)稅收居民。這些人群具體包括但不限于：

1) 來(lái)華工作并在華開設(shè)金融賬戶的外籍(即CRS參與國(guó)的)個(gè)人;
2) 保有在華金融帳戶的來(lái)自CRS參與國(guó)的海外華僑或華人;
3) 持有海外(即CRS參與國(guó)的)金融帳戶的中國(guó)籍個(gè)人;
4) 中國(guó)籍個(gè)人持有超過(guò)25%的公司股權(quán)，且該公司擁有海外(即CRS參與國(guó)的)金融賬戶;
5) 通過(guò)海外(即CRS參與國(guó)的)證券公司持有上市公司股票的中國(guó)籍個(gè)人;
6) 購(gòu)買海外(即CRS參與國(guó)的)具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金的中國(guó)籍個(gè)人;
7) 作為海外(即CRS參與國(guó)的)信托的委托人、受托人、受益人以及其他對(duì)信托實(shí)施最終有效控制的中國(guó)籍個(gè)人等。

注意要點(diǎn)

建議高凈值客戶按照以下幾個(gè)步驟分析CRS對(duì)自身的具體影響，并做出積極應(yīng)對(duì)：

1. 準(zhǔn)確判斷自身的稅收居民身份

持有一國(guó)的護(hù)照或永居權(quán)，不等同于成為或者僅成為該一國(guó)的稅收居民。各國(guó)對(duì)稅收居民的定義不盡相同，通常包括定性(如納稅人的家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心等因素)和定量(如納稅人每年的居住天數(shù))的綜合分析。
鑒于高凈值客戶在全球的產(chǎn)業(yè)布局多樣性，以及在各國(guó)居留時(shí)長(zhǎng)的復(fù)雜性，其稅收居民身份的判斷通常也更為復(fù)雜，建議尋求專業(yè)稅務(wù)意見(jiàn)以準(zhǔn)確填報(bào)自己的稅收居民身份。OECD官網(wǎng)提供了各國(guó)關(guān)于稅收居民的定義供納稅人及金融機(jī)構(gòu)參考4。

2. 詳細(xì)梳理自身的海外金融帳戶

基于上一步驟的判斷結(jié)果，高凈值客戶應(yīng)根據(jù)非居民國(guó)家或地區(qū)的CRS國(guó)內(nèi)法的具體規(guī)定，梳理出自己在非居民國(guó)家或地區(qū)的需進(jìn)行CRS申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)持有或控制的非居民金融帳戶。以《管理辦法》為例，需要進(jìn)行CRS申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)包括符合定義的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。具體而言，金融機(jī)構(gòu)不僅包括銀行，還包括證券公司、期貨公司、證券投資或私募基金、開展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、信托公司及其他符合條件的機(jī)構(gòu)。

高凈值客戶應(yīng)根據(jù)自身金融資產(chǎn)所在地的具體規(guī)定，謹(jǐn)慎填寫金融機(jī)構(gòu)提供的自我認(rèn)證表格5(即self-certification form)。

3. 全面評(píng)估相關(guān)的海外資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

盡管各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于如何有效地運(yùn)用CRS下取得的本國(guó)稅收居民的海外金融帳戶涉稅信息仍處于摸索階段，我們相信基于信息透明化而不斷健全的稅務(wù)征管體系將很快實(shí)現(xiàn)。
鑒于此，高凈值客戶應(yīng)當(dāng)及早審視與完善自身及其名下資產(chǎn)的全球稅務(wù)合規(guī)，建議尋求專業(yè)的稅務(wù)意見(jiàn)，詳細(xì)分析當(dāng)前的潛在稅務(wù)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)更正或調(diào)整。

本文來(lái)自“普華永道中國(guó)”，原標(biāo)題《正式落地的中國(guó)版CRS對(duì)高凈值客戶的影響》。
最后更新時(shí)間:2017-06-06 閱讀:252次

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