分析 | RCEP稅收條款的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

本文梳理《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》與稅收有關(guān)條款的具體內(nèi)容，分析其在推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易、投資方面的制度紅利。


（圖源：網(wǎng)絡(luò)）

《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》

《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）歷經(jīng)8年談判，最終于2020年11月15日第四次領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議上簽署，標(biāo)志著世界上涵蓋人口最多、成員構(gòu)成最多元、發(fā)展最具活力的自由貿(mào)易區(qū)達(dá)成。

RCEP成員國(guó)包括東盟10國(guó)、中國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞和新西蘭共15方，覆蓋全球約30%的經(jīng)濟(jì)體量、貿(mào)易總額以及30%的人口。同時(shí)，RCEP所涵蓋地區(qū)是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快、最具潛力的區(qū)域，過(guò)去5年RCEP區(qū)域年均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增速5.2%。在新冠肺炎疫情持續(xù)肆虐、全球經(jīng)濟(jì)衰退的背景下，RCEP體現(xiàn)了亞太地區(qū)國(guó)家維護(hù)多邊主義和自由貿(mào)易的共同意愿，將有力帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。根據(jù)彼得森國(guó)際經(jīng)濟(jì)研究所的測(cè)算，至2030年，RCEP將帶動(dòng)全球GDP年均增加1860億美元。

為更好地釋放RCEP在推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易、投資方面的制度紅利，更好地服務(wù)“走出去”納稅人，有必要梳理協(xié)定的主要內(nèi)容，特別是與稅收有關(guān)條款的具體內(nèi)容，以全面把握RCEP的基本框架和主要特點(diǎn)。根據(jù)商務(wù)部公開(kāi)發(fā)布的RCEP協(xié)定全文，RCEP包括20個(gè)章節(jié)和4個(gè)市場(chǎng)準(zhǔn)入承諾表（關(guān)稅減讓、服務(wù)開(kāi)放承諾等），主要明確了貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、投資、電子商務(wù)等不同領(lǐng)域的具體規(guī)則和開(kāi)放水平。RCEP與稅收有關(guān)的條款主要回答的基本問(wèn)題是，各締約方的稅收政策、管理制度與RCEP規(guī)則體系是何種關(guān)系。該內(nèi)容集中體現(xiàn)在第17章一般例外章節(jié)中第14條這一單獨(dú)的稅收條款中，同時(shí)涉及RCEP第10章投資章節(jié)有關(guān)條款。RCEP稅收條款是各方共商共建共享的成果，具體有如下特點(diǎn)：

概念界定明晰

RCEP首先明確了稅收和稅收措施不包括任何進(jìn)口稅或關(guān)稅。這主要是考慮關(guān)稅等進(jìn)口稅在自由貿(mào)易協(xié)定中通常作為單獨(dú)事項(xiàng)，有獨(dú)立的承諾減讓表，因此排除在一般性稅收或稅收措施的范圍外。

同時(shí)，研究RCEP的涉稅內(nèi)容，自然會(huì)涉及稅收協(xié)定，對(duì)此RCEP明確稅收協(xié)定是指為避免雙重征稅的協(xié)定，或者其他國(guó)際稅收協(xié)定或安排，是涵蓋雙邊、多邊稅收協(xié)定的全口徑概念。

此外，RCEP第一章明確，措施一詞涵蓋一締約方采取的任何措施，包括法律、法規(guī)、規(guī)定、程序、決定、行政行為或任何其他形式。

權(quán)利義務(wù)限定

把握 RCEP稅收條款，最為核心的是要理解RCEP文本規(guī)則對(duì)稅收措施授予權(quán)利或者施加義務(wù)的范圍。

首先是一般例外原則，即稅收措施一般不受RCEP具體規(guī)則的約束，這也遵循了自由貿(mào)易協(xié)定稅收條款的締約實(shí)踐。

其次，在一般例外的基本原則下，明確稅收措施受約束特別是受RCEP特定條款約束的限定范圍。具體而言，包括世界貿(mào)易組織（WTO）貨物、服務(wù)貿(mào)易等方面的基本規(guī)則，如國(guó)民待遇、最惠國(guó)待遇等原則，也涵蓋服務(wù)貿(mào)易總協(xié)議（GATS）第14條d款所明確的針對(duì)國(guó)民待遇的稅收例外情形。

就RCEP規(guī)則，明確稅收措施應(yīng)受第10章投資章節(jié)第9條轉(zhuǎn)移條款約束。轉(zhuǎn)移條款的核心要求是每一締約方應(yīng)當(dāng)允許所有與涵蓋投資有關(guān)的款項(xiàng)（如資本、利潤(rùn)、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等）轉(zhuǎn)移自由且無(wú)遲延地進(jìn)出其境內(nèi)。

同時(shí)，轉(zhuǎn)移條款明確以公正、非歧視和善意為原則，旨在確保公平或有效征收或收取稅款的稅收措施（包括根據(jù)居住地或公司所在地對(duì)人進(jìn)行區(qū)分的任何稅收措施）可以例外。

稅收協(xié)定優(yōu)先

回答RCEP規(guī)則與稅收措施的關(guān)系問(wèn)題，必然會(huì)涉及同為國(guó)際法范疇的稅收協(xié)定與RCEP的關(guān)系。對(duì)此，RCEP明確其任何規(guī)定不得影響任何締約方在任何稅收協(xié)定項(xiàng)下的權(quán)利和義務(wù)，如果RCEP與任何此類(lèi)稅收協(xié)定之間在與稅收措施相關(guān)的方面存在不一致，以后者為準(zhǔn)。

簡(jiǎn)言之，即稅收協(xié)定優(yōu)先原則。這一原則遵循了自由貿(mào)易協(xié)定的締約實(shí)踐，充分考慮稅收措施的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，肯定了稅收協(xié)定在實(shí)體權(quán)利和義務(wù)方面的優(yōu)先性，以及稅收當(dāng)局在涉及RCEP相關(guān)稅收措施方面的主導(dǎo)性。

規(guī)則解釋準(zhǔn)確

RCEP稅收條款對(duì)于特定規(guī)則及例外情形的解釋準(zhǔn)確到位，可以有效提升規(guī)則施行的確定性。

如在處理RCEP最惠國(guó)待遇規(guī)則與稅收協(xié)定下不同締約方可能的差別化待遇時(shí)，明確RCEP的任何規(guī)定不得迫使一締約方，將其受約束的現(xiàn)行或未來(lái)的稅收協(xié)定中產(chǎn)生的任何待遇、優(yōu)惠或者特權(quán)給予任何其他締約方。

發(fā)展理念彰顯

RCEP各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同，社會(huì)治理水平不均，在這一背景下，稅收條款的規(guī)則水平照顧了各成員國(guó)的差異性，充分體現(xiàn)了發(fā)展的理念?？傮w上，RCEP稅收條款遵循了WTO規(guī)則，明確了稅收協(xié)定的優(yōu)先性，在轉(zhuǎn)移條款等限定的權(quán)利義務(wù)下保留了各締約方稅收政策和征管的空間。

展望未來(lái)，RCEP稅收條款也明確了后續(xù)發(fā)展方向，如就稅收措施是否受第10章第13條征收條款（締約方不得對(duì)其他締約方的投資進(jìn)行直接征收或國(guó)有化，或通過(guò)與之等效的措施進(jìn)行征收或國(guó)有化）約束，可留待RCEP生效之日后的兩年內(nèi)由各方進(jìn)行討論，這也展現(xiàn)了RCEP這一凝結(jié)多方共識(shí)的全球最大自由貿(mào)易區(qū)持續(xù)發(fā)展、不斷進(jìn)步的前景。
最后更新時(shí)間:2020-12-15 閱讀:187次

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