對外支付|同為“租金”,不同租賃類型稅務(wù)處理有別

目前,境內(nèi)企業(yè)直接向境外支付租金的情形并不少見。值得企業(yè)注意的是,即使同為“租金”,不同租賃類型所對應(yīng)的稅務(wù)處理并不相同,企業(yè)需要合規(guī)履行代扣代繳義務(wù)。

企業(yè)到德國開展經(jīng)營活動初期,向當(dāng)?shù)仄髽I(yè)支付了幾筆租金,應(yīng)如何代扣代繳相關(guān)稅費?

履行代扣代繳義務(wù)后,應(yīng)如何進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)處理?最近幾年,隨著越來越多的企業(yè)“走出去”開展經(jīng)營,向境外支付租金的情形并不少見。

值得企業(yè)注意的是,即使同為“租金”,不同租賃類型所對應(yīng)的稅務(wù)處理并不相同。

企業(yè)支付租金基本情況

A公司為中國居民企業(yè),響應(yīng)國家“一帶一路”倡議,到德國開展經(jīng)營活動。

在德國的兩個月期間主要進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的展示及信息收集活動,期間租用了不動產(chǎn)和汽車用于日?;顒?。

A企業(yè)提供的相關(guān)合同、取得的境外具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證(以下簡稱“形式發(fā)票”)等資料顯示:A公司需向德國B公司支付不動產(chǎn)租賃費;向德國C公司支付1臺車輛(不含司機)的租金,該車用于人員外出使用;向德國D公司支付另1臺車輛(含司機)的租金,該車用于產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐倪\輸。

德國三家公司均為中國非居民企業(yè),簽訂的租賃合同中均約定:A公司作為中國境內(nèi)代理扣繳義務(wù)人,并由其承擔(dān)相應(yīng)稅費;三家公司向A公司開具形式發(fā)票(亦稱預(yù)開發(fā)票)的金額,均為實際收到的款項金額。

需要說明的是,實務(wù)中出口商有時應(yīng)進(jìn)口商的要求,結(jié)合將準(zhǔn)備出口貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、估計總值等開立一種非正式的參考性發(fā)票,以供進(jìn)口商向其本國金融或外貿(mào)管理當(dāng)局申領(lǐng)進(jìn)口許可證和核批外匯之用。

由于它不是一種正式單據(jù),既不能用作交易雙方的記賬依據(jù),也不能用于托收議付,對交易雙方更無最終約束力,當(dāng)正式成交履行合同時,仍需按照有關(guān)規(guī)定內(nèi)容另開正式發(fā)票。

是否需要代扣代繳稅款?

(圖源:網(wǎng)絡(luò))

A公司向德國三家企業(yè)支付的款項,雖然都是“租金”,但結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)來看,這三筆租金應(yīng)代扣代繳的相關(guān)稅費卻大不相同。

一、支付B公司不動產(chǎn)租金。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第十二條規(guī)定,租賃的不動產(chǎn)在境外,不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

所以,A公司向B公司支付不動產(chǎn)租金,不需要代扣代繳增值稅。

同時,企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定,租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為原則,判斷是否屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

A公司為境內(nèi)居民企業(yè),B公司取得A公司支付的不動產(chǎn)租金,為來源于中國境內(nèi)所得。

不過,《中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第六條規(guī)定,締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的所得(包括出租不動產(chǎn)取得的所得),可以在該締約國另一方征稅。

同時,企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定,中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

據(jù)此,A公司向B公司租賃不動產(chǎn)并支付租金,無須在中國境內(nèi)代扣代繳企業(yè)所得稅。

在實際操作中,為避免因政策理解差異而導(dǎo)致的爭議,企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)保持溝通。

二、支付C公司車輛(不含司機)租金。

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,經(jīng)營租賃服務(wù),指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用,且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

C公司在德國將車輛租賃給A公司,且未提供司機,屬于提供動產(chǎn)租賃服務(wù)。

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第十三條的規(guī)定,出租完全在境外使用的有形動產(chǎn),不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

所以,A公司支付C公司車輛(不含司機)租金,不需要代扣代繳增值稅。

同時,企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定,租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為原則,判斷是否來源于中國境內(nèi)的所得。

而在中德雙邊稅收協(xié)定中,對動產(chǎn)的租金并沒有明確的約定。

因此,A公司為境內(nèi)居民企業(yè),C公司取得A公司支付的車輛(不含司機)租金為來源于中國境內(nèi)所得,A公司需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

三、支付D公司車輛(含司機)租金。

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》,交通運輸服務(wù),指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。

服務(wù)的購買方在境內(nèi),則為在境內(nèi)銷售服務(wù)。

因此,D公司在德國將車輛租賃給A公司,且提供司機,屬于提供運輸服務(wù)。購買方A公司在境內(nèi),所以支付D公司車輛(含司機)租金,應(yīng)代扣代繳增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等附加稅費。

對此,實務(wù)中可能會有不同理解,建議企業(yè)遇到此類情況,咨詢主管稅務(wù)機關(guān)后再行處理。

企業(yè)所得稅方面,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定,勞務(wù)收入包括提供交通運輸取得的收入,提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地原則,判斷企業(yè)所得是否來源于中國境內(nèi)。

D公司在德國提供運輸勞務(wù),屬于來源于中國境外的所得,所以,A公司支付D公司車輛(含司機)租金,不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

實際承擔(dān)稅款如何處理?


(圖源:大圖網(wǎng))

A公司履行代扣代繳義務(wù)后,其實際承擔(dān)的稅款,須結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)和形式發(fā)票的實際情況分析。

筆者認(rèn)為,A公司與德國三家公司簽訂租賃合同,只有支付D公司車輛(含司機)租金時,需要代為扣繳增值稅。

盡管D公司是按實際收取的金額向A公司開具形式發(fā)票,但根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二十五條的規(guī)定,從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù),以稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

所以,A公司可憑其代扣代繳增值稅時取得的完稅憑證,從當(dāng)期增值稅銷項稅額中抵扣相應(yīng)稅額。

在A公司對外支付租金的過程中,涉及由其實際承擔(dān)的代扣代繳稅款。

這些稅款能否在其企業(yè)所得稅稅前扣除,則還須結(jié)合A公司所獲得的形式發(fā)票來分析。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的各項稅金及其附加,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條則規(guī)定,企業(yè)從境外購進(jìn)勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

此外,參考《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪(中國)投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》(國稅辦函〔2010〕615號)第二條的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)實際承擔(dān)的各項稅金及其附加要在企業(yè)所得稅稅前扣除,應(yīng)滿足一定條件。

具體來說,雙方的合同中應(yīng)約定,非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔(dān),且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票的注明金額,為包含代扣代繳稅金的總金額。

由于德國三家公司均是按實際收取的款項,向A公司開具形式發(fā)票。

所以,A公司向德國公司支付租金時,實際承擔(dān)的代扣代繳稅款,不能在A公司企業(yè)所得稅稅前扣除。

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最后更新時間:2020-09-29 閱讀:81次

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