關(guān)注：稅務(wù)總局規(guī)范特別納稅調(diào)整的17個要點

為進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序相關(guān)工作，國家稅務(wù)總局日前發(fā)布2017年第6號公告，制定并發(fā)布了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，對《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中調(diào)查調(diào)整、相互協(xié)商等內(nèi)容進(jìn)行修訂和完善。公告自2017年5月1日起施行。

與原文件相比，特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定有啥變化？已經(jīng)申請預(yù)約定價安排的企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查……稅務(wù)總局國際稅務(wù)司就相關(guān)問題進(jìn)行了解答：

1、《辦法》關(guān)于特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定與原文件相比主要變化是什么？

答：《辦法》吸收G20國際稅改的最新成果，結(jié)合我國稅收實踐，對特別納稅調(diào)查調(diào)整作出進(jìn)一步完善，具體包括：
（一）進(jìn)一步規(guī)范明確了特別納稅調(diào)查調(diào)整程序。
（二）增加了無形資產(chǎn)、勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定。
（三）對特別納稅調(diào)查中的重要事項予以明確

總體來看，《辦法》對特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定更加清晰透明，內(nèi)容更加全面，符合新的國際稅收形勢。

2、已經(jīng)申請預(yù)約定價安排的企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查？

答：《辦法》規(guī)定經(jīng)預(yù)備會談與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》，并申請預(yù)約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。但同時明確預(yù)約定價安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外，也就是說如果預(yù)約定價安排未涉及的關(guān)聯(lián)交易存在特別納稅調(diào)整問題，依然會被特別納稅調(diào)查調(diào)整。

3、單一功能虧損企業(yè)是否需要準(zhǔn)備同期資料？

答： 《辦法》延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）的文件精神，規(guī)定企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。

4、什么情況下，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整？

答：《辦法》明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整：
（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費。
（二）企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費。
（三）企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費。
（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款。
（五）企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用。

5、對于實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是否可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整?

答：《辦法》規(guī)定實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易直接或者間接導(dǎo)致應(yīng)稅利潤從我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

6、《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序適用于哪些情形？

答：《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序既適用于稅收協(xié)定締約一方實施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判，也適用于雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的談簽?！掇k法》規(guī)定的相互協(xié)商程序不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序。

涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的談簽，還應(yīng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）的相關(guān)規(guī)定。

7、企業(yè)自行調(diào)整補稅后，稅務(wù)機關(guān)是否可以實施特別納稅調(diào)查調(diào)整？

答：《辦法》吸納了《關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第54號）的內(nèi)容，強調(diào)稅務(wù)機關(guān)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，會對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險提示，鼓勵企業(yè)自行調(diào)整。

企業(yè)自行調(diào)整補稅的，在兩種情形下稅務(wù)機關(guān)仍可以實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。一是企業(yè)自行調(diào)整補稅不到位的；二是企業(yè)要求稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的。

8、《辦法》規(guī)定的特別納稅調(diào)查程序是否僅適用于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查？

答：《辦法》規(guī)定的特別納稅調(diào)查程序適用于對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反等事項的特別納稅調(diào)查。
　　
9、非居民企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對非居民企業(yè)實施特別納稅調(diào)查。稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)實施特別納稅調(diào)查并立案的，可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。
　
10、被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，是否會被稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額？

答：《辦法》第十四條規(guī)定，被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，稅務(wù)機關(guān)會責(zé)令限期改正，被調(diào)查企業(yè)可以在責(zé)令限改期內(nèi)補充提供資料。被調(diào)查企業(yè)逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。
　　
11、企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)當(dāng)特別避免的幾種行為？

答：《辦法》強調(diào)了稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注的幾種行為，企業(yè)在實際的關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)予以關(guān)注，以減少稅收風(fēng)險。

（一）為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險和損失；
（二）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少；
（三）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少。
　
12、企業(yè)被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整后，是否會被實施5年的跟蹤管理？

答：《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

《辦法》取消了5年跟蹤管理期的規(guī)定，強調(diào)稅務(wù)機關(guān)將通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理。這里包括被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的企業(yè)。也就是說，對于被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)依然會實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，而且監(jiān)控管理期不限于5年。
　
13、對于企業(yè)自行進(jìn)行調(diào)整的情況，補繳稅款時是否可以按照基準(zhǔn)利率加收利息？

答：企業(yè)自行調(diào)整補稅且主動提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。

14、企業(yè)被實施特別納稅調(diào)查調(diào)整后，有哪些法律救濟(jì)途徑？

答：企業(yè)被實施特別納稅調(diào)查調(diào)整后，可以依法申請行政復(fù)議或者訴訟，也可以根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，申請啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序。
　　
15、企業(yè)在申請預(yù)約定價安排時，如何適用《辦法》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，以下簡稱64號公告）？

答：《辦法》是相互協(xié)商程序的一般性規(guī)定。雙邊或者多邊預(yù)約定價安排所涉相互協(xié)商程序的啟動、暫停和終止由《辦法》進(jìn)行規(guī)范，而預(yù)約定價安排的談簽根據(jù)64號公告的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　
需要說明的是，申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，根據(jù)64號公告第八條以及《辦法》第四十八條和五十條的規(guī)定，企業(yè)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)的同意提交正式申請的《稅務(wù)事項通知書》后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排正式申請書》，附送預(yù)約定價安排正式申請報告，同時向國家稅務(wù)總局書面提交《預(yù)約定價安排正式申請書》、正式申請報告和《啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》。國家稅務(wù)總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項通知書》。
　
16、《辦法》關(guān)于相互協(xié)商程序的規(guī)定和《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(國家稅務(wù)總局公告2013年第56號，以下簡稱56號公告)如何銜接？

答：《辦法》不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序。涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照56號公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

17、《辦法》廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號，以下簡稱16號公告），企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用適用的政策是否存在原則性變化？

答：為方便納稅人的政策執(zhí)行，《辦法》吸收合并了多個相關(guān)文件，并進(jìn)一步完善。其中，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用適用的政策沒有發(fā)生原則性變化?！掇k法》第三十條至第三十七條將16號公告的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步完善和細(xì)化，規(guī)定了企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行無形資產(chǎn)收益分配，以及企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價款等應(yīng)遵循的基本原則。

應(yīng)特別關(guān)注的是，《辦法》明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整：
（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓未帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付特許權(quán)使用費的；
（二）企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費的；
（三）企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費的；
（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)價款的；
（五）企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費用的。

摘自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
最后更新時間:2017-04-07 閱讀:198次

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