關(guān)注！|OECD發(fā)布11月更新版國別報告填報指南

經(jīng)合組織發(fā)布11月更新版《國別報告實施指南》，新指南進一步明確對股息的處理、使用數(shù)額要求、假定上市規(guī)則、明確數(shù)據(jù)來源信息、本地備案申報等內(nèi)容。

國別報告中對于股息的處理

“所得稅前利潤（虧損）”、“應(yīng)計所得稅（本年度）”和“支付所得稅（以現(xiàn)金為基礎(chǔ)）”的股息處理

所得稅前利潤（虧損）是否包括從其他組成實體收到的在付款人稅務(wù)管轄區(qū)被視為股息的款項？

BEPS行動13報告明確規(guī)定，在填寫國別報告表1時，其他組成實體的股息不包括在收入中，但沒有具體說明其他組成實體的股息是否不包括在所得稅前的利潤（虧損）中。

本次更新進一步明確，所得稅前利潤（虧損）不包括從其他組成實體收到的在付款人稅務(wù)管轄區(qū)內(nèi)被視為股息的款項，并從2020年1月1日開始生效。

如果適用的會計規(guī)則要求或允許一個組成實體為財務(wù)報告目的在稅前利潤中包括代表另一個組成實體全部或部分利潤的金額，這一數(shù)額應(yīng)按與其他組成實體股息相同的方式處理，不包括在所得稅前的收入和利潤（虧損）中。

在生效之前開始的報告財政年度，鼓勵包容性框架成員在充分考慮實際情況的前提下盡早實施這一新的要求。



在國別報告表1中使用的數(shù)額要求

新指南規(guī)定，各管轄區(qū)可確定合理的四舍五入水平，同時考慮包括其貨幣單位相對名義價值在內(nèi)的因素。然而，合理的舍入不能包括任何可能嚴重扭曲表1所含數(shù)據(jù)的舍入。將財務(wù)數(shù)據(jù)四舍五入至最接近的1000歐元、1000美元或1000 000日元可能被認為是合理的。在所有情況下，金額都應(yīng)以完整的數(shù)字報告，包括不縮短的所有零。

“假定上市規(guī)則”的應(yīng)用

“集團”一詞的定義中的視同上市條款的目的是什么？

“集團”一詞定義中的視同上市條款僅在企業(yè)本來是最終母公司實體（UPE）的情況下才適用，但不要求企業(yè)在其為稅務(wù)居民的司法管轄區(qū)編制合并財務(wù)報表。

在這種情況下，本集團包括所有將列入合并財務(wù)報表的實體，如果相關(guān)企業(yè)在公開證券交易所上市，則需要編制合并財務(wù)報表。

在適用視同上市條款時，其應(yīng)用與某一特定類型的實體在當?shù)胤上率欠窨梢陨鲜袩o關(guān)。

在某些情況下需要區(qū)分公共實體和非公共實體（或私人實體）（例如美國和加拿大）。被視為上市的規(guī)定將與確定跨國公司集團中的組成實體有關(guān)，其中UPE是一個非公共實體。

注：

“公共實體”是指在公共證券交易所上市的實體；

“非公共實體”是指沒有在公共證券交易所交易的實體。

如果跨國公司集團的母公司是沒有證券交易所的司法管轄區(qū)的稅務(wù)居民，國別報告示范立法第1條第6款中規(guī)定的“視同上市條款”如何運作？

示范法第1條第6款規(guī)定，跨國公司的最終母公司實體是需要編制合并財務(wù)報表的實體，或者如果其權(quán)益工具在其稅務(wù)居住地管轄區(qū)的證券交易所交易，則需要編制合并財務(wù)報表。

在這些情況下，如果一個實體的權(quán)益工具在證券交易所進行交易，而在同一司法管轄區(qū)內(nèi)居民的實體的權(quán)益工具通常在證券交易所進行交易，則該實體將是跨國公司集團的最終母公司，前提是該實體需要編制合并財務(wù)報表。

國別報告的短會計期/長會計期

報告期短于或長于12個月的跨國企業(yè)集團是否需要提交國別報告？

新指南明確指出，當跨國企業(yè)集團滿足準備國別報告的門檻要求時，不論其合并財務(wù)報表涵蓋的會計期間短于或長于12個月，該跨國企業(yè)集團最終控股母公司都應(yīng)就集團合并財務(wù)報表涵蓋的會計期間準備相應(yīng)期間的國別報告。

國別報告中表3數(shù)據(jù)來源的信息

跨國公司集團在編制其國別報告時，應(yīng)在表3中包括哪些有關(guān)數(shù)據(jù)來源的信息？

報告跨國公司可以選擇使用其合并報告包、獨立實體財務(wù)報表、監(jiān)管財務(wù)報表或內(nèi)部管理賬戶中的數(shù)據(jù)。報表MNE還應(yīng)簡要說明表3中模板編制過程中使用的數(shù)據(jù)來源。

新指南闡明，跨國公司需要提供所用數(shù)據(jù)來源的說明，在一般原則適用的情況下，應(yīng)與存在的任何例外一起描述。如果與特定管轄區(qū)相關(guān)的信息來自不同的數(shù)據(jù)源，或者所使用的數(shù)據(jù)源隨著時間的推移而變化，則必須對此進行解釋。

表3可以包括一個聲明，說明信息是從跨國公司集團的合并包中獲得的，但以下情況除外。

管轄區(qū)A、B和C的特定項目：從根據(jù)當?shù)毓J會計原則編制的實體財務(wù)報表中獲得。

司法管轄區(qū)D、E和F的特定項目：從根據(jù)當?shù)胤删幹频谋O(jiān)管財務(wù)報表中獲得。

管轄區(qū)B、D和F的特定項目：從內(nèi)部管理賬戶獲得。

自國別報告針對上一個報告財政年度的報告以來，管轄區(qū)D的指定項目使用的數(shù)據(jù)源已從上一個源更改為當前源。（說明本次變更的原因和后果）

包容性框架成員應(yīng)根據(jù)實際情況對數(shù)據(jù)來源的信息進行修改。

國別報告編制的常見錯誤

指南中列示了跨國企業(yè)集團在編制國別報告時一些常見的錯誤以及相應(yīng)的正確處理方式，主要包括以下內(nèi)容：

表2列出了在需要納稅識別號的司法管轄區(qū)內(nèi)組成實體填報為NOTIN；

稅務(wù)識別號字段為空或僅包含空格；

多個組成實體重復(fù)同一稅號；

表1中使用了多種貨幣單位；

表1中數(shù)據(jù)格式或近似值表示方式不規(guī)范；

數(shù)據(jù)填報在錯誤的行列中；

總收入高于或低于關(guān)聯(lián)方收入和關(guān)聯(lián)方收入之和；

在法律不允許的情況下，組成實體的股息計入稅前利潤（虧損）；

不包括有關(guān)數(shù)據(jù)來源的信息；

使用了不正確的管轄代碼；

表1和表2列出了不同的管轄區(qū)；

表1和表2中未列出的非合并組成實體。

什么情況下可以在本地備案？

如果跨國公司的最終母公司不需要提交國別報告，而在當?shù)毓茌爡^(qū)需要提交國別報告，那么管轄區(qū)是否可以適用當?shù)貍浒福?/span>

在下列條件之一適用的情況下，接受本地備案：

最終母公司沒有義務(wù)在其稅收居住地提交國別報告

最終母公司實體為稅務(wù)居民的司法管轄區(qū)有一個當?shù)厮痉ü茌爡^(qū)為締約方的現(xiàn)行國際協(xié)議，但沒有一個當?shù)厮痉ü茌爡^(qū)為締約方的有效的合格的主管當局協(xié)議

最終母公司實體的稅務(wù)居住地管轄權(quán)存在系統(tǒng)性故障，國別報告信息交換失敗。

如果跨國公司集團的最終母公司為居民的稅務(wù)管轄區(qū)沒有提出提交國別報告的要求，則上述第一條適用。如果司法管轄區(qū)對提交國別報告提出了要求，但這不符合BEPS行動13最低標準（包括考慮到解釋性指導(dǎo)），因此，跨國公司集團的最終母公司沒有義務(wù)在該司法管轄區(qū)提交國別報告，則該規(guī)定也適用。

如果跨國公司集團最終母公司的稅務(wù)管轄區(qū)不要求提交國別報告，且符合BEPS行動13最低標準（包括考慮解釋性指導(dǎo)），則不滿足第一個條件。在這種情況下，不接受本地備案，司法管轄區(qū)不能根據(jù)最低標準要求組成實體根據(jù)本地備案規(guī)則提交國別報告。

在申請本地備案時，司法管轄區(qū)是否應(yīng)接受包含最終母公司實體司法管轄區(qū)備案信息的國別報告？

根據(jù)不同法域的法律編制的國別報告應(yīng)包含基本一致的信息。但各國家（地區(qū)）仍然可以規(guī)定其本地申報的國別報告格式（如，報告采用不同的語言、在國別報告表二中額外提供各成員實體的地址和納稅識別號等）。

是否應(yīng)在跨國公司集團報告財年結(jié)束后的12個月內(nèi)要求本地備案？

新指引鼓勵具有本地備案要求（或引入此類要求）的司法管轄區(qū)在不早于報告財政年度結(jié)束后12個月的時間內(nèi)對這些國別報告申請備案截止日期。

根據(jù)BEPS行動13的最低標準，地方申報的截止日期也可以延長至報告財政年度結(jié)束后的12個月（例如，延長至15個月，這與主管當局通常在交換信息時收到國別報告的時間相對應(yīng)）。

為交換國別報告而提交的單方面聲明

各法域是否應(yīng)考慮為交換國別報告而提出單方面聲明，以提前《稅務(wù)事項行政互助多邊公約》的生效日期？

根據(jù)BEPS第13號行動最低標準，作為包容性框架成員的司法管轄區(qū)承諾要求所有跨國公司提交一份國別報告，該報告高于合并收入閾值，在現(xiàn)有的國際協(xié)議下與CBN的其他成員交換國別報告，其中MNE具有構(gòu)成實體，受條件約束。

為了提高透明度和促進更大程度的稅務(wù)信息合作和交流，包括國別報告，一些管轄區(qū)最近批準了《稅務(wù)事項行政互助多邊公約》（《公約》），正在批準該公約，或正在考慮批準（或簽署和批準）公約。

根據(jù)第28條第5款，《公約》應(yīng)在批準書交存其中一個保存人之日起滿三個月后的下一個月的第一天生效。根據(jù)第28條第6款，《公約》對自《公約》生效之年的1月1日起或之后開始的與納稅期有關(guān)的行政協(xié)助具有效力。

在符合交換國別報告條件的情況下，提交單方面聲明可使國別報告的首次交換提前至多三年。有鑒于此，鼓勵所有尚未批準公約的法域在交存批準書的同時考慮提出單方面聲明。
最后更新時間:2019-12-03 閱讀:107次

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