小微企業(yè)減半征稅新老政策咋銜接？稅務總局昨晚發(fā)公告了！
9月10日晚間，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（2015年第61號公告），以及相關(guān)政策解讀。
公告根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）等規(guī)定，對有關(guān)實施問題進行了明確，目的在于落實國務院重大經(jīng)濟決策，確保納稅人及時、準確享受稅收優(yōu)惠政策。公告信息量相當大，主要包含了以下要點：
小微優(yōu)惠新政主要是哪些納稅人收益？
新政是將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行，主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
何種征收方式能享優(yōu)惠？
公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
享受優(yōu)惠需要到稅務機關(guān)辦理手續(xù)嗎？
公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
預繳時，具體如何享受優(yōu)惠？
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務機關(guān)通過征管軟件監(jiān)控、落實這項優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理。
對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”：對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元，稅務機關(guān)通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”：稅務機關(guān)在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。
匯算清繳如發(fā)現(xiàn)不符合小微條件，要補交稅款！
對于預繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
此外，公告還對今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接上的細節(jié)問題進行了明確，為了方便大家理解還舉出了四個實例進行講解。
（一）小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？
一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元（含，下同）的小型微利企業(yè)。
（二）減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的？
按照國務院第102次常務會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣，實行按季度申報的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒有影響。
?。ㄈ┠甓壤塾嬂麧櫥驊{稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？
不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅；10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。
?。ㄋ模┠甓壤塾嬂麧櫥驊{稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？
1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。
例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。
小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。
小紅咨詢公司預繳2015年第4季度所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=30×（3÷12）=7.5萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。
小紅咨詢公司減額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬元）
例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。
紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。
紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。
紅星印刷廠減額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬元）。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。
新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=25×（3÷5）=15萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。
新興軟件公司減額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬元）。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。
丁丁物業(yè)公司減額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬元）。
政策原文詳見國家稅務總局網(wǎng)站
公告根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）等規(guī)定，對有關(guān)實施問題進行了明確，目的在于落實國務院重大經(jīng)濟決策，確保納稅人及時、準確享受稅收優(yōu)惠政策。公告信息量相當大，主要包含了以下要點：
小微優(yōu)惠新政主要是哪些納稅人收益？
新政是將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行，主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
何種征收方式能享優(yōu)惠？
公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
享受優(yōu)惠需要到稅務機關(guān)辦理手續(xù)嗎？
公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
預繳時，具體如何享受優(yōu)惠？
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務機關(guān)通過征管軟件監(jiān)控、落實這項優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理。
對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”：對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元，稅務機關(guān)通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”：稅務機關(guān)在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。
匯算清繳如發(fā)現(xiàn)不符合小微條件，要補交稅款！
對于預繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
此外，公告還對今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接上的細節(jié)問題進行了明確，為了方便大家理解還舉出了四個實例進行講解。
（一）小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？
一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元（含，下同）的小型微利企業(yè)。
（二）減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的？
按照國務院第102次常務會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣，實行按季度申報的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒有影響。
?。ㄈ┠甓壤塾嬂麧櫥驊{稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？
不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅；10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。
?。ㄋ模┠甓壤塾嬂麧櫥驊{稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？
1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。
例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。
小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。
小紅咨詢公司預繳2015年第4季度所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=30×（3÷12）=7.5萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。
小紅咨詢公司減額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬元）
例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。
紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。
紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。
紅星印刷廠減額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬元）。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。
新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=25×（3÷5）=15萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。
新興軟件公司減額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬元）。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。
丁丁物業(yè)公司減額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬元）。
政策原文詳見國家稅務總局網(wǎng)站
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