案例分析 | “走出去”企業(yè)：5類涉稅風(fēng)險(xiǎn)“記心頭”

 

風(fēng)險(xiǎn)二：費(fèi)用支付關(guān)聯(lián)方無(wú)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)

 

典型案例

我國(guó)居民企業(yè)C公司為服裝企業(yè)，其將自有品牌低價(jià)轉(zhuǎn)讓給注冊(cè)于開(kāi)曼群島的全資子公司D。D公司向C公司授權(quán)使用該品牌，并收取高額特許權(quán)使用費(fèi)。C公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)深入調(diào)查認(rèn)為，D公司是品牌的法律所有者，但品牌創(chuàng)造與經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)全部來(lái)源于C公司，因此C公司就自身研發(fā)與維護(hù)的品牌向D公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

風(fēng)險(xiǎn)分析

 

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》規(guī)定，企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確界定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬，主動(dòng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，當(dāng)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)許可使用交易時(shí)，應(yīng)根據(jù)交易實(shí)質(zhì)，嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易原則準(zhǔn)確確定費(fèi)用。

 

風(fēng)險(xiǎn)三：境外累積利潤(rùn)長(zhǎng)期不作分配

 

典型案例

 

我國(guó)居民企業(yè)G公司在英屬維爾京群島（BVI）設(shè)立全資子公司H，職能為投資控股管理。經(jīng)營(yíng)5年后，H公司對(duì)沉淀利潤(rùn)既不用于其他經(jīng)營(yíng)、投資，也不作股息分配。G公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，H公司是由G公司控制設(shè)立在BVI的企業(yè)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且年度利潤(rùn)總額大于500萬(wàn)元人民幣，符合受控外國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征，其利潤(rùn)應(yīng)視同分配計(jì)入母公司，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

 

風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率水平的國(guó)家的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，相應(yīng)利潤(rùn)中歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其當(dāng)期收入。從國(guó)際稅收體系改革看，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求，已成為近年來(lái)港業(yè)務(wù)中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。基于此，相關(guān)企業(yè)在境外設(shè)立中間控股公司時(shí)，一方面要充分保障其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，另一方面也要嚴(yán)格遵守我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)相關(guān)利潤(rùn)及時(shí)準(zhǔn)確地作出分配。

 

風(fēng)險(xiǎn)四：被東道國(guó)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)

 

典型案例

我國(guó)居民企業(yè)M公司是一家民營(yíng)科技公司，在全球建立了多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中包括設(shè)立在Y國(guó)的子公司Z。在具體業(yè)務(wù)安排上，M公司采取了由Z公司簽訂服務(wù)合同，總機(jī)構(gòu)簽訂商品銷售合同的經(jīng)營(yíng)方式。然而，Y國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為Z公司構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要補(bǔ)繳增值稅和所得稅。后經(jīng)中國(guó)與Y國(guó)稅務(wù)當(dāng)局相互磋商，取消了對(duì)Z公司補(bǔ)繳稅款的要求。

 

風(fēng)險(xiǎn)分析

國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般定義為“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。如果一家企業(yè)在東道國(guó)被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么，其利潤(rùn)就應(yīng)在東道國(guó)繳稅，東道國(guó)有優(yōu)先征稅權(quán)。實(shí)踐中，有的企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定內(nèi)容和東道國(guó)稅收規(guī)定缺乏深入研究，其業(yè)務(wù)安排在東道國(guó)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)卻不自知，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的研讀，確保自身業(yè)務(wù)安排符合相關(guān)規(guī)定。與此同時(shí)，倘若東道國(guó)未遵守稅收協(xié)定隨意判定常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)也要敢于維護(hù)自身的合法權(quán)益，可以通過(guò)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序等方式來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)。

 

風(fēng)險(xiǎn)五：東道國(guó)實(shí)施特別納稅調(diào)整

 

典型案例

 

我國(guó)居民企業(yè)N公司在S國(guó)設(shè)立了全資子公司P公司。S國(guó)稅務(wù)當(dāng)局向P公司出具《納稅調(diào)整通知書(shū)》，對(duì)P公司最近3個(gè)年度的跨境關(guān)聯(lián)貨物交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。S國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，由于P公司向其關(guān)聯(lián)方子公司Q公司銷售資產(chǎn)的價(jià)格低于本國(guó)同類市場(chǎng)價(jià)格，減少了稅收收入，應(yīng)重新計(jì)算P公司企業(yè)所得稅。最終P公司補(bǔ)繳了所得稅。　　

 

風(fēng)險(xiǎn)分析

 

近年來(lái)，“走出去”企業(yè)被東道國(guó)實(shí)施特別納稅調(diào)整的例子并不罕見(jiàn)。究其原因，主要在于相關(guān)企業(yè)未充分掌握東道國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。因此，“走出去”企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前，一定要提前了解、熟悉投資國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，制定符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方銷售、服務(wù)定價(jià)等策略。同時(shí)，如果投資東道國(guó)有預(yù)約定價(jià)安排，可以提前進(jìn)行申請(qǐng)，這樣可以增強(qiáng)確定性，更好地防控風(fēng)險(xiǎn)。