中國(guó)版棄籍稅提議與個(gè)人和實(shí)體稅務(wù)居民如何認(rèn)定

最近兩會(huì)期間有許多信息值得關(guān)注，其中一個(gè)提議值得高凈值人士以及有移民傾向的人士關(guān)注，這個(gè)提議是棄籍稅，在國(guó)外一些國(guó)家這個(gè)稅種已經(jīng)存在多年，主要目的是反和控制財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

 

棄籍稅提議與一般提議分析方法

 

（圖源：pixabay）

 

據(jù)報(bào)道在兩會(huì)期間有代表提出開征棄籍稅，以清繳與清算放棄中國(guó)國(guó)籍人士的個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)的應(yīng)繳稅款。具體建議無(wú)非圍繞加強(qiáng)相關(guān)立法與監(jiān)管，在此就不多做討論，需要強(qiáng)調(diào)的是這個(gè)只是兩會(huì)眾多提案之一，并不代表一定會(huì)通過(guò)，就算通過(guò)也需要進(jìn)行相關(guān)的修法與研究和頒布執(zhí)行辦法的程序，高凈值人士與有移民傾向的人士也無(wú)須太過(guò)擔(dān)心。

 

以下觀點(diǎn)僅代表筆者意見，與公司無(wú)關(guān)

 

筆者分享一下對(duì)提案的一些個(gè)人解讀，如果有任何不同意見與建議歡迎留言與探討，也希望能幫到大家更好地把握社會(huì)的一些發(fā)展方向與潛在的投資機(jī)會(huì)。

 

1.首先要了解代表人的背景，包括所代表的利益以及其主要言論還有往年的提案內(nèi)容。雖說(shuō)大部分人提議的初衷都是為了整體社會(huì)福利的提高與社會(huì)進(jìn)步，但是很多時(shí)候摻雜了個(gè)人利益與所代表的群體的利益。

 

2.其次，要看提案是否以前曾經(jīng)提出過(guò)，以前不獲通過(guò)不代表現(xiàn)在就不會(huì)通過(guò)，要結(jié)合當(dāng)時(shí)的條件是否成熟來(lái)考量。

 

3.有些提案的提出不是為了解決具體的問(wèn)題，可能單純就是為了吸引眼球，為了試探相關(guān)人士的反應(yīng)激烈程度。有些提案就近期社會(huì)熱點(diǎn)提出一些所謂的解決方案，但是沒(méi)有詳細(xì)計(jì)算或者分析該方案的執(zhí)行難度與執(zhí)行成本收益比，沒(méi)有顧及由此利益受損的關(guān)聯(lián)方。

 

中國(guó)稅務(wù)居民定義與認(rèn)定

 

要實(shí)施棄籍稅難免要界定一些相關(guān)的概念，定義一些關(guān)鍵的名詞，而稅務(wù)（稅收）居民這個(gè)概念筆者認(rèn)為極為重要。

 

世界主要國(guó)家的稅收居民界定可以在OECD官網(wǎng)查到，筆者在此只列出中國(guó)與中國(guó)香港個(gè)人（企業(yè)）稅務(wù)居民的定義，如果想了解其他國(guó)家的可以在OECD官網(wǎng)查詢或者發(fā)信息與筆者溝通。

 

中國(guó)稅務(wù)居民

 

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

 

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

 

第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！　”痉ㄋQ非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

 

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

 

第二條　個(gè)人所得稅法所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居??；所稱從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

 

第四條　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

 

第五條　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

 

符合條件的稅務(wù)居民可以到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
 

（圖源：OECD）

 

香港居民身份證明定義與認(rèn)定

 

居民身份證明書是一份由香港主管當(dāng)局向香港居民發(fā)出的文件，用作證明其香港居民身份，以能申請(qǐng)享受全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排下的待遇。

 

居民身份證明書是一份足以證明香港居民的居民身份的文件。一般而言，如果有關(guān)全面性避免雙重課稅協(xié)定/安排的表格并非由稅務(wù)局發(fā)出，稅務(wù)局并不會(huì)在其上簽名或蓋章，由奧地利、比利時(shí)及盧森堡發(fā)出的表格則例外。

 

在香港與有關(guān)的稅務(wù)管轄區(qū)簽訂的全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排生效后，香港主管當(dāng)局才會(huì)發(fā)出居民身份證明書。一般而言，就每一份全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排，你每一年只會(huì)獲發(fā)一份居民身份證明書。

 

香港主管當(dāng)局當(dāng)盡力協(xié)助香港居民申請(qǐng)全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排下其可享有的所有待遇，但如果該人士明顯地不可享受有關(guān)待遇時(shí)，香港主管當(dāng)局可拒絕發(fā)出居民身份證明書。因此，假如該人士并不符合全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排內(nèi)有關(guān)條文訂明享受相關(guān)待遇的條件，則可能出現(xiàn)該人士不獲發(fā)居民身份證明書的情況。對(duì)于遵守全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排內(nèi)的條款和維護(hù)其宗旨，香港主管當(dāng)局尤其重視，不會(huì)向那些明顯不可獲外地稅項(xiàng)寬免的人士發(fā)出居民身份證明書。

 

如果香港主管當(dāng)局有理由相信該人士并不可享受全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排下的待遇，在決定是否發(fā)出居民身份證明書前，香港主管當(dāng)局或會(huì)要求該人士提供進(jìn)一步資料。若締約伙伴對(duì)該人士是否可享受有關(guān)待遇一事存疑，則香港主管當(dāng)局可能會(huì)進(jìn)行資料交換，以助確定該人士是否可獲有關(guān)待遇。

 

該人士亦須留意，獲發(fā)居民身份證明書并不保證其申請(qǐng)享受全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排待遇一事將會(huì)成功。該人士是否可獲外地稅項(xiàng)寬免將由締約伙伴作出最終決定。締約伙伴會(huì)就該人士是否符合所有相關(guān)條件和是否可享受有關(guān)待遇作出決定。如香港居民認(rèn)為締約伙伴不應(yīng)拒絕給予其應(yīng)享有的待遇，香港主管當(dāng)局會(huì)考慮按照相關(guān)的全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排中的相互協(xié)商程序，與該締約伙伴進(jìn)行磋商。

 

為協(xié)助香港主管當(dāng)局決定是否可發(fā)出居民身份證明書，任何人士須在提交申請(qǐng)時(shí)提供相關(guān)的資料。

 

誰(shuí)可申請(qǐng)

 

一般而言，以下人士可申請(qǐng)居民身份證明書：

 

1.通常居住于香港的個(gè)人；

 

2.在某課稅年度內(nèi)在香港逗留超過(guò)180天或在連續(xù)兩個(gè)課稅年度(其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度)內(nèi)在香港逗留超過(guò)300天的個(gè)人；

 

3.在香港成立或組成的公司 / 合伙 / 信托 / 團(tuán)體；

 

4.在香港以外成立或組成但在香港管理或控制的公司 / 合伙 / 信托 / 團(tuán)體。

 

在OECD官網(wǎng)也能查到對(duì)應(yīng)的規(guī)定。

 

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